“營改增”下， 園林綠化企業(yè)如何 贏與增？

今年的“五一”勞動節(jié)對園林綠化行業(yè)人來說并不輕松，甚至在某些人看來就是壓力重重。因為從這天開始，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)被納入營改增試點，此前園林綠化施工企業(yè)一直實行的3%營業(yè)稅稅率暫停，取而代之的是11%的增值稅稅率。
　　單從這兩個數(shù)字來講，翻了近三倍，這稅負(fù)怎么能做到李克強總理多次強調(diào)的“改革后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”呢？另外，園林綠化行業(yè)特征也讓面對新政的綠化企業(yè)略感“苦澀”。“讓企業(yè)管理效率上行，稅負(fù)下行”的難度到底有多大？新政實施以來，企業(yè)在辦稅過程中又遭遇哪些“尷尬”？
　　中國風(fēng)景園林學(xué)會副理事長兼企業(yè)工作委員會秘書長強健告訴記者，不少園林企業(yè)很早就開始揣測新政實施后將要面臨的各種局面，有的企業(yè)還用新稅率對老工程進行測算作對比。不過，對于“建筑施工許可證”或合同約定的開工日期在今年5月1日之后的新項目，以及卡在這一時間點沒有完工的老項目而言，尚未形成一個完整的納稅周期，因此稅負(fù)變化到底如何尚不可一概而論。
　　“營改增”對園林綠化行業(yè)產(chǎn)生了哪些較大影響？強健表示，經(jīng)過中國風(fēng)景園林學(xué)會展開的相關(guān)調(diào)研以及廣大綠化企業(yè)的積極反饋，主要集中在三個方面———苗木采購進項稅抵扣、綠化養(yǎng)護工程納稅額度、各地稅務(wù)機關(guān)對營改增政策解釋執(zhí)行不一致。

　　苗木是綠化的主要材料。在政府園林項目中，其在工程總造價中所占比重最高可到90%，例如郊野公園、森林公園等類型項目，最低也能達(dá)到50%。至于地產(chǎn)項目，其比重為25%至30%。就目前政策而言，因為苗木屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，所以可以進行抵扣。但只有從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者處采購開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和小規(guī)模納稅人及個體經(jīng)營者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票才可以抵扣，而且采購范圍有限，不能全部應(yīng)用于所有苗木產(chǎn)品。
　　根據(jù)北京市國家稅務(wù)局發(fā)布的[2006]213號文《關(guān)于進一步加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知》表述，上述抵扣核查嚴(yán)格，一般企業(yè)很難完全滿足核查條件。
　　我國《增值稅暫行條例》在規(guī)定如何計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅的進項稅額時，除規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票外，還同時規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，即規(guī)定可以按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。并且，在《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中進一步明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅扣稅憑證。也就是說，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票作為抵扣增值稅進項稅額的憑證，具有法律依據(jù)。
　　武漢市國家稅務(wù)局2008年4月24日發(fā)布通知決定啟用湖北省農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，通知還規(guī)定增值稅一般納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個體經(jīng)營者購進農(nóng)產(chǎn)品取得的銷售發(fā)票，可以計算增值稅進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。這是一個很好的嘗試，但沒有在全國范圍內(nèi)推廣，且同樣存在稅收監(jiān)管難度大的問題。
　　由此可見，雖然有抵扣通道，但可操作性不大。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票啟用非常困難且風(fēng)險很大，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票也同樣如此，虛開、代開現(xiàn)象非常普遍，致使園林企業(yè)面對巨大風(fēng)險。

　　當(dāng)前，我國城市綠地已占到城市土地總面積的三分之一，綠地養(yǎng)護管理關(guān)系到生態(tài)文明建設(shè)成果的保護和延續(xù)。但是多年來各地的綠化養(yǎng)護定額基本沒有考慮納稅問題，所以“營改增”后如何對待園林綠化養(yǎng)護項目成為讓企業(yè)頭疼的另一個問題。
　　根據(jù)國稅局印發(fā)的《關(guān)于綠化工程如何確定營業(yè)稅納稅義務(wù)的函》（通地稅一處便函〔2011〕3號）規(guī)定：對現(xiàn)有景觀（道路）綠化工程的后續(xù)管理養(yǎng)護工作，均應(yīng)確認(rèn)為‘養(yǎng)護’服務(wù)行為。對其提供的‘苗木養(yǎng)護’業(yè)務(wù)應(yīng)按'服務(wù)業(yè)'計征營業(yè)稅；對景區(qū)路墩、小橋等不動產(chǎn)的‘修繕’業(yè)務(wù)，應(yīng)按‘其他工程作業(yè)’計征營業(yè)稅；對未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計征營業(yè)稅。
　　該項文件的第二條也規(guī)定：對通過項目招標(biāo)、與發(fā)包方簽訂綠化（景觀）工程合同，從事綠化工程（按合同與設(shè)計的要求進行土地平整并進行整體工程的初始化綠化施工）取得的收入，一律征收建筑業(yè)營業(yè)稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，養(yǎng)護項目屬于服務(wù)行業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5%。但按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》免征營業(yè)稅項目第5條規(guī)定：農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)可以免稅�？墒窃谪敹悺蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中卻包含農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。
　　從目前實際操作情況來看，不同稅務(wù)機關(guān)對于養(yǎng)護項目納稅政策主要有三種解釋：其一，適用“其他建筑服務(wù)”稅率11%，可以按照簡易征收適用征收率3%。其二，適用“其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”稅率6%。其三，適用財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的財稅[2016]36號文件附件3免稅項目第十條規(guī)定，免稅。
　　以第三種情況為例，強健指出，“營業(yè)稅”下為“植保”，“增值稅”下為“植物保護”，后者是從“營業(yè)稅”平移過來的條款，明確了是對植物進行保護，更符合養(yǎng)護項目的定義和實質(zhì)意義，可以參照此條款執(zhí)行，且部分國稅已經(jīng)明確可以免稅。“但是如果國家沒有明確規(guī)定，園林企業(yè)將面臨執(zhí)行風(fēng)險。”他強調(diào)，一旦政策解釋對企業(yè)不利，會產(chǎn)生滯納金、罰款等不良記錄，影響企業(yè)信用，引發(fā)誠信危機。

　　大型園林公司在各地都有綠化工程，不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對于新政解釋口徑不同，在操作程序方面也未達(dá)成統(tǒng)一，使得一些在全國各地都有項目的園林企業(yè)遇到許多麻煩，令財務(wù)人員的工作量大幅增加，頗感苦惱。
　　就以最基礎(chǔ)的工作———買苗為例，各地稅務(wù)給出的“標(biāo)準(zhǔn)”五花八門。首先，如果是從農(nóng)戶手中收購苗木，合肥、連江、漳州主管稅務(wù)局的答復(fù)是向稅務(wù)機關(guān)申請增值稅收購發(fā)票，自行開具，按13%進行抵扣，公司保留農(nóng)戶身份證復(fù)印件及合同，以備稅務(wù)部門檢查。蘭州主管稅務(wù)局給出的答復(fù)是：收購發(fā)票已經(jīng)取消，向稅務(wù)機關(guān)申請增值稅普通發(fā)票，自行開具，但是抵扣必須帶著農(nóng)戶的身份證、合同及村委會開具的自產(chǎn)自銷證明，到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，稅務(wù)機關(guān)核定之后才可以按13%抵扣進項稅。
　　其次，如果是從農(nóng)民專業(yè)合作社（或苗圃）購入苗木，連江、蘭州、揚中及漳州的主管稅務(wù)局規(guī)定：允許按照農(nóng)民專業(yè)合作社開具的免稅增值稅發(fā)票金額的13%抵扣進項稅額。合肥主管稅務(wù)局規(guī)定：合作社（或苗圃）需要出具自產(chǎn)自銷證明，苗木采購單位向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取收購發(fā)票，自行開具，根據(jù)收購發(fā)票金額進行計算抵扣。
　　令人欣慰的事，各地針對從商業(yè)性質(zhì)的公司購入苗木給出的答復(fù)完全一致：商業(yè)公司開具專用發(fā)票，購入單位可憑專用發(fā)票進行抵扣，一般納稅人稅率13%，小規(guī)模納稅人稅率3%。
　　事實上，“營改增”對園林工程企業(yè)的影響不只體現(xiàn)在稅負(fù)上，還由此引起了連鎖反應(yīng)。首當(dāng)其沖是現(xiàn)金流壓力增加。增值稅繳納時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，然而有些市政園林施工合同，業(yè)主處于絕對強勢地位，通常情況下，尾款需要等工程結(jié)算才能給付，而且大多數(shù)園林施工項目都有至少每年5%至10%的養(yǎng)護保證金。這就造成了稅款先行繳付、工程款收取滯后的情況，使得園林施工企業(yè)現(xiàn)金流難以平衡。
　　其次，企業(yè)財務(wù)指標(biāo)受影響。增值稅是價外稅（即計算收入時不算在收入之中，抵減的時候也不記入成本），這就導(dǎo)致企業(yè)收入產(chǎn)值和入賬的資產(chǎn)價值下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升、盈利指標(biāo)下降，進一步會對企業(yè)的資信評級、行業(yè)排名產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　“營改增”被喻為“一招改革棋”，廣大企業(yè)應(yīng)打破固有業(yè)務(wù)思路，適時調(diào)整，適應(yīng)新的產(chǎn)業(yè)運作模式。對此，專家也推薦了一些應(yīng)對措施供參考。
　　一、企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況和規(guī)模，合理選擇納稅人身份。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的財稅【2011】111號文明確指出，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。這給了中小型園林工程企業(yè)一次選擇的機會。
　　二、建立合格供應(yīng)商體系，充分取得進項稅抵扣。“營改增”后，企業(yè)能否減輕稅負(fù)的關(guān)鍵就是能否充分取得進項稅抵扣。經(jīng)過專業(yè)測算，理論上園林施工板塊可抵扣成本占收入比重不低于72%，可基本維持原繳納營業(yè)稅稅負(fù)�；�于此，園林工程企業(yè)需盡可能地取得進項稅抵扣發(fā)票。這就需要對現(xiàn)有的供應(yīng)商進行全面梳理，剔除證件失效、走逃的供應(yīng)商，并進行分類，區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，之后盡量選擇一般納稅人作為材料及勞務(wù)供應(yīng)商，以求取得合格的抵扣發(fā)票。而小規(guī)模納稅人則作為適當(dāng)?shù)难a充。
　　三、調(diào)整采購策略，推遲大額固定資產(chǎn)采購。應(yīng)盡量從實行營改增的試點地區(qū)及行業(yè)進行苗木建材設(shè)計勞務(wù)等采購，以求取得進項稅抵扣。
　　四、在招投標(biāo)及合同簽訂過程中考慮增值稅因素。園林工程企業(yè)應(yīng)從招投標(biāo)直至合同簽訂的整個過程中將增值稅因素考慮進去，包括設(shè)計概算和施工圖預(yù)算。在合同報價時應(yīng)對增值稅進行成本折算，將一部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁到下游。簽訂合同以包工包料為宜，減少甲供材料合同，避免非正常的分包轉(zhuǎn)包，這樣可以合理合法地取得更多抵扣發(fā)票。
　　五、更新內(nèi)控體系，提高人員素質(zhì)。“營改增”對于園林工程企業(yè)整個的內(nèi)控帶來的影響是全方位且深層次的，將促進企業(yè)更新內(nèi)控體系。企業(yè)應(yīng)在采購、招標(biāo)、現(xiàn)金流、投資、籌資、銷售、合同管理、發(fā)票管理、成本控制等方方面面重新評估，嚴(yán)格控制風(fēng)險。“營改增”之后，對于財會人員來說，工作量將增加，會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理和納稅申報與繳納營業(yè)稅時有非常大的變化，對于其他管理人員也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)從一把手到基層員工，充分重視，及時更新知識，提高人員素質(zhì)。有必要的話，可以成立專門的團隊，保證“營改增”的順利實施。
　　六、實時關(guān)注最新信息，享受優(yōu)惠政策。“營改增”進程中會遇到各種復(fù)雜問題，不可能盡善盡美。在實務(wù)操作中遇到的問題和疑慮，可以參考相關(guān)部門發(fā)布的操作指南。廣大園林企業(yè)要做有心人，對“營改增”工作不斷地調(diào)整和改進。
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