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綠化苗木產(chǎn)業(yè)是世界上最具活力的產(chǎn)業(yè)之一，被稱為朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。隨著苗木交易量逐漸增大，國(guó)家也先后發(fā)布了對(duì)自產(chǎn)自銷的苗木免征增值稅和減免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。但是，一些苗木企業(yè)對(duì)稅務(wù)合規(guī)管理不夠重視，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
01
經(jīng)營(yíng)有變，享受優(yōu)惠沒實(shí)現(xiàn)
典型案例
甲園林綠化工程有限公司主要經(jīng)營(yíng)古典園林綠化工程設(shè)計(jì)施工、市政工程建設(shè)等，該公司承包的項(xiàng)目涉及大量苗木。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來，甲公司所需苗木主要靠外購(gòu)，無法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。2021年，甲公司改變公司經(jīng)營(yíng)模式，采用“公司+農(nóng)戶”的形式運(yùn)營(yíng)。由于對(duì)相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策不了解，該公司遲遲未享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。
提示建議
經(jīng)過實(shí)地走訪調(diào)查，國(guó)家稅務(wù)總局常州市金壇區(qū)稅務(wù)局副局長(zhǎng)莊文華分析，甲公司“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)質(zhì)就是公司與農(nóng)戶簽訂委托種植協(xié)議，向農(nóng)戶提供幼苗、肥料和培育技術(shù)等，苗木培育至可銷售狀態(tài)后，由公司回收，然后對(duì)外進(jìn)行銷售。從表面上看，甲公司雖然不直接參與苗木種植，但根據(jù)公司與農(nóng)戶的約定，農(nóng)戶與公司形成了一種委托種植關(guān)系，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由公司承擔(dān)。“從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，這相當(dāng)于甲公司銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。”莊文華說。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）明確，采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)甲公司來說，其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)符合這一規(guī)定，也就可以享受苗木培育所得減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
常州市金壇區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理股股長(zhǎng)徐小橋提示，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式能促使企業(yè)與耕種者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，不僅有利于企業(yè)用好涉農(nóng)企業(yè)相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，輕裝上陣，而且能直接帶動(dòng)當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶生產(chǎn)致富。但是，一些企業(yè)自認(rèn)為經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化，由公司經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，就想當(dāng)然地認(rèn)為自己可以享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，容易存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
在判定企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠時(shí)，所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否由其承擔(dān)，是參考的重要因素之一。如果苗木企業(yè)只是與農(nóng)戶簽訂了合作采購(gòu)合同，并沒有構(gòu)成委托種植關(guān)系，就不是真正意義上的經(jīng)營(yíng)模式改變。換言之，此時(shí)，苗木企業(yè)并不滿足享受苗木培育所得減半征收企業(yè)所得稅的條件。
02
產(chǎn)購(gòu)混淆，分別核算不準(zhǔn)確
典型案例
乙苗木專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)范圍，主要是銷售社員種植的苗木。在經(jīng)營(yíng)管理過程中，該合作社的部分社員已將名下土地轉(zhuǎn)租他人。為保障及時(shí)向客戶交付苗木產(chǎn)品，乙合作社向外購(gòu)買了部分苗木進(jìn)行再銷售。納稅申報(bào)時(shí)，合作社負(fù)責(zé)人想以農(nóng)戶自產(chǎn)的名義開具免稅發(fā)票，享受增值稅和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。
提示建議
常州市金壇區(qū)稅務(wù)局稅政一股股長(zhǎng)吉英元說，銷售外購(gòu)苗木能否視為“自產(chǎn)自銷”，相關(guān)稅收政策已做了明確規(guī)定�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)公告”）第七條規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
乙合作社的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況表明，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)苗木后，只在自有土地上短暫養(yǎng)護(hù)一段時(shí)間，就對(duì)外進(jìn)行銷售。由此，其外購(gòu)苗木用于對(duì)外銷售的行為，不符合48號(hào)公告所規(guī)定的情形，不能適用企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，要正常繳納相關(guān)稅款。
據(jù)常州市金壇區(qū)稅務(wù)局薛埠稅務(wù)分局管理員楊成介紹，在日常經(jīng)營(yíng)過程中，一些兼營(yíng)自產(chǎn)與經(jīng)銷的苗木合作社，由于對(duì)自產(chǎn)與經(jīng)銷的界定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)知不清晰，往往會(huì)將外購(gòu)的苗木混同自行種植的部分，一起對(duì)外銷售，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)建立產(chǎn)銷臺(tái)賬，理清時(shí)間脈絡(luò)，詳細(xì)記錄苗木的購(gòu)入、銷出時(shí)間和具體情況，做到有跡可循，條理清晰。在此基礎(chǔ)上，建議企業(yè)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，明確自身可享受的稅收優(yōu)惠。
03
多開發(fā)票，涉稅違法需警惕
典型案例
近日，常州市金壇區(qū)稅務(wù)局依托稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)全區(qū)苗木專業(yè)合作社進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)丙苗木專業(yè)合作社存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)核查，該合作社每年開具的苗木發(fā)票數(shù)量多、金額大，與農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)能管理系統(tǒng)中顯示的土地基本信息極不匹配。經(jīng)過分析比對(duì)丙合作社的發(fā)票開具信息，核查合作社的賬戶資金流轉(zhuǎn)情況，并對(duì)有關(guān)受票單位進(jìn)行協(xié)查，稅務(wù)部門最終確定，該合作社以多開票為賣點(diǎn)拉攏客戶，為下游客戶多列支成本提供便利，造成國(guó)家稅款損失。
提示建議
常州市金壇區(qū)稅務(wù)局第二稅務(wù)分局分局長(zhǎng)沈羅平分析，由于自產(chǎn)自銷的苗木屬于免征增值稅范疇，發(fā)票開具“零成本”，多開發(fā)票金額對(duì)于苗木企業(yè)來說，不會(huì)導(dǎo)致其多繳稅款。于是，部分苗木企業(yè)為了拉攏客戶、獲取非法利益，虛開發(fā)票“賣給”一些工程綠化、房地產(chǎn)企業(yè)，又或是同時(shí)提供苗木銷售和綠化工程服務(wù)，卻只開具苗木銷售發(fā)票，為購(gòu)買方虛列成本，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額提供可乘之機(jī)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。沈羅平說，苗木企業(yè)的這種做法，已經(jīng)屬于涉稅違法的范疇，一經(jīng)查處，不僅不能達(dá)到拉攏客戶的目的，而且會(huì)影響企業(yè)納稅信用，反而使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨困境。
常州市金壇區(qū)稅務(wù)局局長(zhǎng)詹必濤介紹，苗木產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式大多是“合作社+農(nóng)戶”，合作社名下掛靠多個(gè)農(nóng)戶參與苗木種植。一些苗木企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)部門很難掌握詳細(xì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，于是打起了歪主意。其實(shí)，隨著稅務(wù)部門精準(zhǔn)監(jiān)管的不斷推進(jìn)、以數(shù)治稅的技術(shù)水平不斷升級(jí)，苗木企業(yè)這些行為將無所遁形。詹必濤建議苗木企業(yè)，要樹立合規(guī)意識(shí)，在日常經(jīng)營(yíng)過程中，主動(dòng)完善土地信息采集，及時(shí)更新名下土地信息，按時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)送，積極提升自身的稅法遵從度。
版權(quán)說明
本文來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，原文標(biāo)題：《苗木企業(yè)：扎深稅務(wù)合規(guī)的“根”，享受稅收優(yōu)惠的“果”》，作者：萬苗 莊雅婷 孫軍，歡迎關(guān)注我們訂閱更多內(nèi)容。
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